С одной стороны, преимущества этого учета очевидны, учет менее трудоемкий и простой, нет необходимости ломать голову над налоговым учетом, так как раз–личия можно свести к минимуму.

Но если посмотреть на предлагаемый учет с экономических позиций, то он представляет собой наиболее «дорогой» по налоговым платежам. Более того, если процесс производства и реализации во времени значительно отличаются, то воз–никает ситуация, когда выручка признается по начислению, налоги рассчитыва–ются также по начислению, а затраты к этому моменту сформированы не в пол–ном объеме. Это приводит к тому, что приходится постоянно переплачивать налоги в бюджет и изымать эти средства из оборота, конечно же, по общему итогу, за год ситуация несколько выравнивается, но суммы переплат налогов останутся в бюджете (их можно зачесть в будущем).

А в настоящем организация будет постоянно испытывать дефицит денежных средств.

Этот вид учета широко применяется в международной практике, но не надо забывать, что расчеты с бюджетом там проводятся только по итогам года и при этом производится перерасчет налоговой базы, т. е. выручка признается в целях налогового учета лишь в том случае, если будут сформированы все расходы.

В нашей практике этот момент пока не находит широкого применения и понима–ния в налоговых органах, но смелые руководители применяют его, так как законода–тельно этот момент отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Читаем дословно:

«Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци–ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».

В недалеком будущем, применяя ПБУ 9/99, мы сможем привести учет к циви–лизованному виду, а пока остается выбрать один из вариантов.

Вариант 1. Если момент оплаты и момент отгрузки значительно отличаются и выручка более 1,0 млн руб. в квартал, то можем применять особые моменты при–знания выручки – в строительстве используя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (глава 2).

Вариант 2. Если момент отгрузки и момент оплаты не значительно отличаются по времени и мы готовы начислять налоги в момент отгрузки, то можно приме–нить метод учета: момент признания выручки и для бухгалтерского, и для налого–вого учета – по начислению (глава 3).

Вариант 3. Если момент оплаты наступает значительно позже момента отгрузки, то можно применить момент признания выручки для бухгалтерского учета – по на–числению, а для налогового учета – по кассовому (при выручке менее 1,0 млн руб. в квартал) (глава 5).

Следует отметить, что ведение учета по первому варианту по силам только вы–сококвалифицированным и смелым бухгалтеру и руководителю.

В данной главе представлен самый простой и легкий вид учета (вариант 2).

3.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год

1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету с ведением Журнала хозяйственных операций и Оборотно-сальдовых ведомостей, применяя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).

Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начислению и признавать ее в момент подписания акта на выполненные работы заказчиком.

2. Налоговый учет вести с использованием регистров налогового учета:

• Регистр «Доходы организации».

• Регистр «Прочие операционные доходы организации».

• Регистр «Расходы организации».

• Регистр «Прочие операционные расходы организации».

Выручку для налогового учета признавать так же, как для бухгалтерского уче–та, по начислению. Доходы признавать в момент подписания акта на выполнен–ные работы заказчиком. При ведении налогового учета не использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога на прибыль производить по данным регистров налогового учета.

В связи с тем, что планируемая выручка за месяц составляет более 3,0 млн руб., расчеты с бюджетом по НДС и налогу на прибыль производить ежемесячно.

Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывать исходя из фактиче–ской прибыли. Декларации по НДС и налогу на прибыль направлять в ИФНС также ежемесячно в сроки, установленные законодательством.

3. Для оперативного учета и анализа денежных средств, налоговых платежей, а также результатов деятельности производить следующие расчеты в таблицах:

• Учет авансов.

• Итоги (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

• Анализ налоговых платежей.

• Финансовые результаты деятельности.

• Движение денежных средств.

4. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету и на расходы по налоговому учету в момент ввода их в эксплуатацию.

5. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.

Главный бухгалтер

Приложение 1

Рабочий план счетов ООО «Вектор»

01 – Основные средства

02 – Амортизация основных средств

04 – Нематериальные активы

05 – Амортизация нематериальных активов

08 – Вложения во внеоборотные активы

19.1 – НДС по оприходованным ценностям

10 – Материалы

20 – Основное производство