101. Социальные налоговые вычеты

Законодательство РФ предусматривает следующие социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по дневной форме обучения, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии, у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных тем же постановлением), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Органам субъектов РФ предоставлено право, устанавливать иные размеры вычетов в пределах размеров социальных налоговых вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Обращаем также внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества.

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн., руб., а также, в суммах, полученных в налоговом периоде, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков 3 года и более, а также при продаже иного имущества находившегося в собственности налогоплательщиков 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.

Уменьшен с 5 до 3 лет срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого, предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества.

До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, ограничивался 1 млн. руб., если проданная недвижимость находилась у налогоплательщиков в собственности менее 5 лет. С 2005 г. в перечень объектов, по доходам от продажи которых налогоплательщики смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 1 млн. руб., включены также приватизированные жилые помещения, т.е. приватизированные жилые дома, квартиры и комнаты в квартирах по доходам, полученным налогоплательщиками в 2005 г. от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это означает, что при продаже в 2005 г. доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщики не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленной п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нормы в размере 125 тыс. руб. при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, – по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

До 1 января 2005 г. налогоплательщики были вправе уменьшить полученные ими в налоговом периоде доходы на сумму имущественного налогового вычета, в которую включались расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ в пределах 1 млн. руб. (до 1 января 2003 г. – в пределах 600 тыс. руб.), а также расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках. В соответствии с новой редакцией п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В новой редакции поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета.

В частности, при строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться расходы:

1) на разработку проектно-сметной документации;

2) на приобретение строительных и отделочных материалов;

3) на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

4) связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

5) на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться расходы:

1) на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

2) на приобретение отделочных материалов;

3) связанные права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:

1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем с отделкой квартиры;

2) при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, т.е. еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле (долям) собственности, а при приобретении имущества в общую совместную собственность – по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщикам до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Эти налогоплательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Указанная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам этой категории предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Эта категория налогоплательщиков имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Профессиональные налоговые вычеты этим налогоплательщикам предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

При получении доходов от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо (если эти расходы не могут быть подтверждены документально), они принимаются к вычету в следующих размерах.

Суммы налогов, (предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности) начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период так же относятся к расходам налогоплательщика.

Налоговые ставки.

Законодательством РФ установлены следующие налоговые ставки для отдельных видов доходов:

1) 35 % – в отношении следующих доходов:

а) выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

б) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

в) страховых выплат по договорам добровольного страхования (разница между суммами страховых выплат и суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования);

г) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ – по рублевым вкладам и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте, в течение периода, за который начислены проценты;

д) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (по заемным средствам, выраженным в рублях), и 9 % годовых (по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора:

– 30 % — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

– 9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

– 13 % — в отношении всех остальных доходов.

Алгоритм исчисления налога с доходов физических лиц типовой конфигурации составлен в соответствии с главой 23 НК РФ и Инструкцией по ее применению.

Налог с доходов физических лиц исчисляется по установленным ставкам с налоговой базы с учетом стандартных налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

В 2002 г. налогообложение доходов в зависимости от их вида производится по ставкам 13 %, 9 %, 30 % и 35 %. Эти ставки указываются в параметрах настройки системы.

Все виды доходов и вычетов в соответствии с НК РФ хранятся в справочниках-классификаторах «Виды доходов» и «Вычеты вычетов».

Справочник «Виды доходов» содержит коды и краткое наименование видов доходов, которые являются объектами налогообложения. При этом коды доходов указаны в соответствии со справочником «Виды доходов».

Перечень видов вычетов, которые предоставляются при определении совокупного облагаемого дохода, хранится в справочнике «Виды вычетов».

Теперь остановимся на том, как установить работнику предоставляемые вычеты. Для этого предназначен справочник «Вычеты сотрудников по НДФЛ», который подчинен справочнику «Сотрудники». В справочнике описываются все вычеты, которые предоставляются работнику налоговым агентом в соответствии с налоговым законодательством. Обращаем внимание, что в этом справочнике не отражаются вычеты, которые установлены для отдельных видов доходов (например, по полученным подаркам, призам и т.д.). Такие вычеты рассчитываются в программе автоматически при непосредственном начислении того вида дохода, по которому предусмотрен соответствующий налоговый вычет.

Каждый вычет (строка справочника «Вычеты сотрудников по НДФЛ») описывается видом вычета и периодом, в течение которого работник имеет право на этот вид вычета. Следует различать вычеты с открытой датой и на определенный период. К вычетам с открытой датой (заполняется только реквизит «Предоставляется с») относятся стандартные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение всего времени работы в организации. Вычеты с открытой датой программа автоматически принимает в расчет при ежемесячном исчислении налога на доходы до тех пор, пока в реквизите «по» не будет указана дата окончания применения данного вычета.

Помимо стандартного налогового вычета с кодами 103-105, работникам, имеющим детей, предоставляется право на вычет с кодами 101 на срок до достижения ребенком определенного возраста. Если у работника имеется право на стандартный вычет на содержание детей, то на каждого ребенка в справочнике «Вычеты сотрудников по НДФЛ» вводится отдельная строка описания вычета на основании заявления работника и представленных документов.

Для описания налоговых вычетов или внесения изменений в уже предоставленные следует в справочнике «Сотрудники» выбрать курсором работника, двойным щелчком мыши открыть форму редактирования сведений, на закладке «Основное» нажать на кнопку «Ввод данных» и выбрать пункт «Вычеты по НДФЛ». Затем в форме списка справочника «Вычеты сотрудников по НДФЛ» следует нажать на пиктограмму и описать налоговый вычет. Вычеты на содержание детей предоставляются по месту основной работы с момента представления документов, дающих право на этот вид вычета, и действуют до момента увольнения работника или достижения ребенком определенного возраста.

Следует обратить внимание на порядок отражения сумм налога на доходы физических лиц в журнале «Зарплата». Для каждого налогоплательщика в этом журнале имеется две строки с видом расчета «НДФЛ».

В первой строке отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Сумма налога, подлежащая удержанию, определяется исходя из облагаемой базы и ставки налога при расчете заработной платы. При выгрузке данных, например, в редакцию 4.2 типовой конфигурации «Бухгалтерский учет», по суммам начисленных налогов формируются проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и платежам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется «методом начисления».

Во второй строке показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Она исчисляется после выплаты дохода физическому лицу. В программе «1С: Зарплата и кадры» эта сумма рассчитывается после проведения документа «Выплата заработной платы». Сумма удержанного налога отражается только в Налоговой карточке налогоплательщика. Таким образом, на практике возможны ситуации, когда сумма налога, фактически удержанного в расчетном периоде, может быть меньше суммы налога, подлежащей удержанию с доходов физического лица.